ПБУ 18/02: уточнены правила расчёта отложенных налогов и отражения налога на прибыль
Организации на ОСНО, которые не применяют упрощённые способы бухучёта и потому обязаны вести учёт отложенных налоговых активов/обязательств по ПБУ 18/02. Не касается субъектов малого предпринимательства и НКО, отказавшихся от учёта отложенных налогов, а также организаций на спецрежимах (УСН, ПСН, АУСН), которые налог на прибыль не платят и отложенные налоги по этому ПБУ не формируют.
Уточнены правила расчёта изменения величины отложенных налоговых активов и обязательств, а также отражения налога на прибыль по операциям вне чистой прибыли
Приказ Минфина от 20.08.2026 № 121н установил единый критерий: разница от пересчёта отложенных налоговых активов и обязательств при изменении ставки налога на прибыль относится на ту же статью отчётности, где отражена сама операция, к которой эта разница относится. Три варианта:
- в чистую прибыль (убыток) — если исходная операция признана там (например, уменьшение обязательства по аренде, обесценение запасов, оценочные обязательства, результаты переоценки активов, признанные через прибыль)
- в совокупный финансовый результат без включения в чистую прибыль — если операция признана там (например, курсовые разницы от пересчёта, дооценка активов не через прибыль)
- в капитал без включения в совокупный финансовый результат — если операция отражена там (например, ретроспективное изменение учётной политики, исправление существенной ошибки прошлых периодов)
- Проверить учётную политику организации: закрепить (или уточнить) правило, по какой статье отчётности — чистая прибыль, совокупный финансовый результат или капитал — относить разницу от пересчёта отложенных налогов при изменении ставки налога на прибыль; критерий: та же статья, где признана сама операция
- При формировании годовой бухгалтерской отчётности за 2026 год классифицировать уже посчитанные разницы по трём категориям согласно новому правилу, а не по прежнему произвольному подходу
Правило не меняет сам механизм расчёта отложенных налогов по НК РФ и ПБУ 18/02 — оно наводит порядок только в том, на какую статью отчётности относить разницу при смене ставки налога на прибыль, и применяется только к случаю, когда сама ставка налога на прибыль изменилась. Норма обязательна к применению начиная с годовой бухгалтерской отчётности за 2026 год — то есть впервые её нужно применить уже в отчётности, которая формируется по итогам этого года.
Получайте только то, что касается вашей отрасли
Бесплатная регистрация — лента под вашу отрасль, с готовым планом действий по каждому изменению.
Зарегистрироваться бесплатно →